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高级审计师考试《高级审计实务》考点习题：案例题(四)及答案

案例分析

案例四

资料 某审计机关派出审计组，对一家国有大型机械制造企业-ABC公司2020年度财务收支进行审计。其中，审计人员张某和李某负责对采购和付款业务循环的审计。张某根据对被审计单位采购和付款循环内部控制的调查了解，绘制出流程图（见下页）。

二、要求 1．指出该循环内部控制的关键控制点。 2．指出该循环内部控制的弱点，分析各弱点可能导致的错报类型。 3．针对该循环的控制弱点，向ABC公司的管理当局提出改进建议。

参考答案 1．关键控制点： (1)申请采购、采购、验收商品和支付货款等职责相互分离。 (2)原始凭证一式数份，并连续编号。 (3)由独立的验收部门对采购的原材料进行清点验收。 (4)采用付款凭单对原材料的付款进行控制。 2．控制弱点和可能导致的错报类型： (1)采购部门发出订单，未经授权批准，可能导致原材料采购失控，如采购部门购入过量、价格过高、质量偏低或购入不必要的原材料，或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业整体利益等。 (2)由采购部门核对订单、请购单、验收单和发票，可能导致采购部门的错弊被掩盖或不能被及时发现。 (3)验收部门的验收单没有直接传递给财务部门，而是先传递给采购部门，再由采购部门核对一致后传递给财务部门，可能使采购部门趁机更改原始单据。 (4)验收单未送一份给仓库，使得仓库作为原材料的保管部门，无法准确掌握已收到的原材料的数量和质量。 (5)付款前财务部门未将订单、发票和验收单核对相符，可能导致材料采购或应付账款被高估或低估。 (6)付款凭单未经被授权人的批准即支付货款，可能导致付款环节失控。 3．改进建议： (1)将采购部门自行发出订单的做法，完善为建立分级采购批准制度。 (2)通知供应商将发票直接寄给财务部门。 (3)验收部门应将一份验收单传递给财务部门，作为付款的凭证之一；并将另一份验收单传递给仓库，作为仓库入库和保管原材料的依据。 (4)由财务部门将请购单、订单、验收单和供应商发票核对相符，并据以由应付账款记账员填制付款凭单。 (5)付款凭单应经过适当的被授权人的批准。